上海律师解读——外国公司在中国的纳税

 对于进入中国市场的外国投资者来说,税收是需要关注的问题.税收的缴纳方式与商业形式有着紧密的联系.最常见的商业形式是代表处和有限责任公司。根据中国税务法,这些外企需缴纳相关税收,主要是企业所得税和营业税.对于工商、贸易类的外企，还需缴纳增值税。下面我们将主要介绍在华外企的主要纳税种类和计算方法。

税务登记和税务条目

在收到营业执照后，依据国家税务总局规定，代表处或者有限责任公司必须在30天之内到相关税务机关登记。一般，申请登记过程要用10个工作日。公司不一定要雇用授权代理人来完成这一程序，可以自己申请。如果投资者使用注册服务提供商来为代表处或有限责任公司登记，那税务申请往往是包括在服务内的。

外国公司应缴的主要税种

1． 企业所得税

企业所得税是对有限责任公司从国内和国外的生产、商业运营以及其他来源

中获得的收入所征收的一种税。有限责任公司须按月交此税，适用税率是25%。计算方法如下：

  应交税款=[总年收入—开支—损失]× 适用税

2． 营业税

营业税是对某些服务行业的收益征收的一种税。这些行业包括：通讯与运输（适用税率3%），建筑（3%），金融和保险（5%），邮电（3%），文化与体育（3%），娱乐（5—20%），中国国内建筑物销售（5%）和其他服务（5%）。上海在应交税额中增加了附加税，例如从5%提高到5.025%。附加税按区域划分：市区，11%；郊区，9%；郊县，5%。。有限责任公司须每月交此税。注意营业税和增值税属同一税种，例：公司如果是服务提供者则交营业税，如果是生产型或商业型公司则交增值税。计算方法如下：

应交税款=营业额×适用税率

3． 代扣所得税

非本地企业须交纳10%的扣押税。代扣税适用的情况如下：

-交给非本地的母公司的分红

-交给非本地外国企业的利息、租金、专营权费和管理费

-外资公司中股份和权益转换所得的净资本收入

要求纳税人从交给非中国公司的款额中扣压应缴税款并将其交给税务机构。

有部分国家同中国签订了税务条约，提供给中国优惠降低的扣押税率。这些国家有：香港、新加坡、毛里求斯、巴巴多斯、瑞士等。如果该实体结构足够良好，有一家控股公司

建立在以上国家之一，那么降低税率还可稍作变动。

4． 印花税

合同和相关文件需交纳印花税。不同的税率适用于不同类型的合同。例如采购和分销合同应缴整个收益万分之三的印花税。当合同被签署时，印花税票将被附在合同上。

5． 城市房地产税

一年计算一次，分两次交纳，时间在5月和11月。此税只适用于自有的财产。

6．车船使用税

车辆和船只的使用者须交纳车辆和船只的使用牌照税。对船只和卡车所征税是根据吨，而对乘客车征税则是根据车辆的类型和座位数。此税需一年交两次，分别在5月和11月。

7. 车辆购置费

依据≤中华人民共和国车辆购置税暂行≥，车辆购置税范围包括各类汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车，税率为10%。

 代表处征税

按经费支出额计算征税的公式

（1）工商统一税的计算

本期经费支出额÷（1-核定利润率15%-工商统一税税率5%）=收入额×（工商统一税税率）5%=应纳工商统一税额

（2）企业所得税的计算

收入额×（核定利润率）15%=应纳税所得额

应纳税所得额×外国企业所得税税率=应纳所得税额

这个相对复杂的计算结果就是对运营开支所征收的约10%的税。可作为模板使用。有限责任公司按月缴税，而代表处按季度交营业税和企业所得税。

 税收优惠政策

    许多在2007年3月16号之前登记的外国公司都享有优惠税收待遇，只要公司位于经济特区或从事生产导向型的业务。然而，自2008年1月1日新的所得税法实施以来，这种优惠税待遇不再生效。而且现在正在享用降低税率的公司会在未来5年内逐渐发现公司的所得税率增长到标准的25%。

但是，对于国家鼓励的某些行业和项目来说，一些税务优惠将继续保持。以下是一些例子：

 

 

行业/项目

税率

某些高新技术公司

15%

某些盈利低的小规模公司

20%

从以下所得的收入：

-某些农业、林业、畜牧业和渔业项目

-某些公共基础设施项目的投资或运营

-合格的环境保护和保育项目

-特定的技术转让项目

非本地的公司

免税或减税

 

 

位于某些民族自治区的公司（由相关地区人民政府批准方可）

免税或减税

 

 

 

 

 

注: 关于高新技术企业的认定管理办法.

2008年4月14日,科技部、财政部和国家税务总局联合印发《高新技术企业认定管理办法》。此政策强调，高新技术企业应该在国家重点支持的高新技术领域内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成以企业为核心的自主知识产权，建设自主创新能力。该办法还对企业科技人员、研究开发人员的比例，研究开发投入强度，高新技术产品（服务）的销售比重，研究开发管理能力，科技成果转化能力，自主知识产权，企业的成长性做出了明确规定。今后，对全国高新技术企业实行统一认定，只有符合高新技术企业特征并同时达到各项认定指标要求的企业才能被认定为高新技术企业，才能依法享受税收优惠政策。

增值税（VAT）

1．一般和小规模纳税人

中国税法系统内区分一般和小规模增值税纳税人（见下表）。小规模纳税人是指年应纳税销售额低于规定限额的纳税人，此规定限额对生产型公司是人民币30万，对从事批发和零售的纳税人是少于人民币180万。申请程序完获得增值税一般纳税人地位以后，该地位可通用于没有超过限额的小规模纳税人。相反，超过以上限额的公司就需要申请一般纳税人的地位。增值税需按月缴纳。增值税专用发票可从税务局买到。

2. 一般纳税人

一般纳税人缴纳的实际应缴增值税额是销项税多于进项税的部分。有两种适用税率，17%的基本税和较低的13%的税率。计算公式如下：

  应交税款=现期销项—现期进项

  销项税VAT=销售额*适用税率

如果现期销售额小于现期进项额，不能抵消或减扣的数额可以留到下一个税期。

3.  小规模纳税人

小规模纳税人应缴纳的增值税计算方法简单，计算时算入总销售额和税率而不减除进项增值税。这表明由小规模纳税人（通过向一般纳税人购买商品）承担的进项增值税额税务机构不予退还。另外小规模纳税人不用为其出口商品额交增值税。适用税率对商业型公司来说是4%，对其他是6%（例如生产公司）。计算方法如下：

应缴税款=销售额／１＋４％或６％　×税率（４％或６％）

4消费税

消费税是针对特定消费品的销售额征收的一种税。包括11种大类：烟草类，酒精类，化妆品类，珠宝类，珍稀宝石类，爆竹类，汽油，柴油，汽车轮胎，摩托车和小型汽车。适用税率范围从3%到50%，并且在增值税中消费税居首位。生产者将此税包括在产品价格中，意为此税最终由消费者承担。零售商和批发商在进行此类商品贸易时不需要交纳消费税。而且对于出口商品来说，消费税可完全退还。

5. 出口增值税

一般，出口商品价值额可免除交增值税和消费税。如果商品已离开中国领土，并在年末后3个月内所有付款都将完成，那么公司可以到相关税务机构申请退税。官方报关单必须附在申请单后。交增值税的小规模公司不能申请退税，并且当出口商品时之能免除增值税。退税额计算方法如下：

应交税款=国内销项额*增值税率—[采购总投入*增值税率—非退税额*增值税率]

非退还增值税=出口销售额*[增值税率—退税率]

注意某些商品的退税率比增值税率要小，这就意味着对出口商品征收的全额增值税不会被退税。请看以下例子来理解增值税退税的计算方法。增值税和退税的税率是17%。应交税款是负数说明将被退税。

 6.进口商品增值税

对于进口商品要征税，计算方法如下：

应缴税款=增值税率*[应课税品的价值+关税+消费税]

进口商品的应课税价值包括购买价格、交通和保险费用。看下例，增值税是17%，消费税是3%，关税税款是12%。

 年度审计

代表处和有限责任公司要按年度审计（具有免税资格的代表处除外）。年度审计要在下年的3月底之前提交。在中国的外国公司必须要经过年度审计和完成相关所得税税务责任后才能将其所得利润分派和遣返回祖国。年度审计必须要由注册会计师公司（中国或外国合资公司）来做，该注册会计师公司需在中华人民共和国的法规下并在中华人民共和国登记成立。

下